تاريخ تحوّل المشروع إلى أصل ليس التاريخ المدوّن على الشهادة

أثناء تشييد المشروع، تتراكم كلفته في حساب مؤقت. قد يُسمّى أصولًا تحت الإنشاء، أو أعمالًا رأسمالية تحت التنفيذ، أو مشاريع قيد التنفيذ. تختلف التسمية وتبقى الوظيفة واحدة: تجميع كلفة شيء لم يتحوّل بعد إلى أصل. ولا يُحتسب إهلاك لما في هذا الحساب، لأن الأصل الذي سيُهلك لم يُثبت بعد.

وفي وقت ما، يُنقل الرصيد من الحساب إلى سجل الأصول، ويُصنَّف الأصل ويُحدَّد عمره الإنتاجي ويبدأ احتساب مصروف إهلاكه. لهذا النقل تاريخ يختاره شخص ما، لكن معظم المنشآت لا تستطيع تحديد من اختاره.

ما الذي يختبره المعيار فعليًا؟

نصّ IPSAS 45، الذي حلّ محل IPSAS 17 اعتبارًا من 1 يناير 2025، محدّد. فالفقرة 17 تقرّر أن إثبات التكاليف ضمن القيمة الدفترية لبند من الممتلكات والآلات والمعدات يتوقف حين يكون البند في الموقع والحالة اللازمين ليصبح قادرًا على العمل بالطريقة التي تقصدها الإدارة. وتستخدم AG27 الصياغة نفسها للجانب الآخر من القيد: يبدأ الإهلاك عندما يصبح الأصل متاحًا للاستخدام، أي عندما يكون في الموقع والحالة نفسيهما.

ويترتب على ذلك أمران ينبغي توضيحهما صراحة.

الاختبار يتعلق بالقدرة على الاستخدام، لا بالاستخدام الفعلي. إذ تستبعد الفقرة 17 من القيمة الدفترية أيّ تكاليف تُتكبَّد بينما يكون البند قادرًا على العمل لكنه لم يُستخدم بعد، أو يُشغَّل بأقل من طاقته الكاملة. ولذلك فإن الأصل المكتمل القادر على العمل، حتى لو بقي خاليًا، يكون قد خرج من تصنيف الأعمال تحت التنفيذ. وانتظار الإشغال لا يبرّر إبقاء الرصيد في ذلك الحساب.

كما أن الاختبار يتعلق بحالة الأصل، لا بوقوع حدث. ولا يذكر المعيار شهادة في هذا الشأن.

ستة تواريخ يُحتجّ بكل منها في الممارسة بوصفه اللحظة التي تتحوّل فيها الأعمال الرأسمالية تحت التنفيذ إلى أصل. خمسة منها أحداث تعاقدية أو مادية. والأخير وحده هو الاختبار الذي ينص عليه IPSAS 45، وهو ما إذا كان الأصل في الموقع والحالة اللازمين ليكون قادرًا على العمل بالطريقة التي تقصدها الإدارة.

التاريخ المرشّح	الشائع في الممارسة	الاختبار الذي ينص عليه المعيار
اعتماد الإنجاز العملي أو الجوهري
إصدار شهادة التسلّم
مغادرة المقاول للموقع
الاتفاق على الحساب الختامي وإقفال العقد
إدخال الأصل في الاستخدام أو إشغاله
أن يكون في الموقع والحالة اللازمين ليكون قادرًا على العمل

الخمسة الأولى مستندات وأحداث، لكل منها تاريخ يستطيع أحد تدوينه. أما السادس فحالة، ويلزم الحكم عليها. وهذا هو مكمن الصعوبة كلها، وهو سبب قيد النقل في كثير من الأحيان على شهادة اختبرت المبنى لا القدرة على تشغيله.

لماذا يُعتمد تاريخ الشهادة رغم ذلك؟

هنا يُستعاض بالمستند عن الحالة الفعلية، كما يحدث في الجاهزية وللسبب نفسه. فللشهادة تاريخ وجهة إصدار ومرجع في الملفات، أما القدرة على التشغيل فلا تتوافر لها هذه العناصر. وحين يسأل فريق المالية فريق المشروع عن موعد إتاحة الأصل للاستخدام، تكون الشهادة هي الإجابة القابلة للإسناد إلى مستند، فتكون هي الإجابة المقدّمة.

الاستعاضة نفسها، في مسألة الجاهزية على الجانب الآخر من نقطة الانتقال ذاتها

، اقرأ: للجاهزية التشغيلية سبعة شروط. وحزمة التسليم توفّر اثنين منها.للجاهزية التشغيلية سبعة شروط. وحزمة التسليم توفّر اثنين منها.

أدلة تاريخ القدرة على التشغيل موجودة بالفعل في ملف التشغيل التجريبي

، اقرأ: الدليل الذي تحتاجه المالية موجود في ملف لا تراه المالية أبدًاالدليل الذي تحتاجه المالية موجود في ملف لا تراه المالية أبدًا

قد يفصل بين التاريخين أشهر، سواء سبق تاريخ الشهادة تاريخ القدرة على التشغيل أو تأخّر عنه، ولكلّ من الحالتين ضررها.

إذا نُقل الرصيد مبكرًا، يبدأ إهلاك شيء لا يمكن تشغيله بعد. يصبح المصروف مثبتًا فعليًا، بينما لا تكون القدرة الخدمية التي يُفترض أن يمثّلها متحققة، ويبدأ استنفاد العمر الإنتاجي قبل أن ينتفع أحد بالأصل. وإذا تأخر النقل، تستمر التكاليف في التراكم ضمن الأعمال تحت التنفيذ بعد الموعد الذي كان ينبغي أن يتوقف عنده ذلك. ولا يُحتسب إهلاك لأصل يُستخدم بالفعل، ويتحوّل الحساب إلى موضع لتعليق الأرصدة بدلًا من تجميع تكاليف الإنشاء.

أين يُسجَّل تشغيل الأصل وصيانته واستبدال مكوّناته واستبعاده، وبموجب أي قواعد

، اقرأ: ما تقيسه أرقام تكوين رأس المال، وما تسجّله سجلات أخرىما تقيسه أرقام تكوين رأس المال، وما تسجّله سجلات أخرى

ما المطلوب الآن من الجهات الخليجية؟

ليست هذه مسألة نظرية في المنطقة. فقد نشرت وزارة المالية السعودية إرشاداتها بالعربية، وهي واضحة.

يضع الدليل الشامل لحصر وتقييم الأصول للجهات الحكومية إجراءً للمشاريع قيد الإنشاء: تتراكم تكاليفها بوصفها مشاريع تحت التنفيذ، وتُرسمل حين يصبح الأصل جاهزًا لوضعه في الخدمة. ويتوقف إثبات التكاليف ضمن القيمة الدفترية عند النقطة التي يعتمدها المعيار، أي حين يكون البند في الموقع والوضع اللازمين له ليكون قابلًا للتشغيل بالطريقة التي تقصدها الإدارة. ويدرج الدليل نفسه سجل أصول المشاريع تحت التنفيذ ضمن مخرجات الحصر، بندًا مستقلًا عن سجل الأصول الثابتة.

ويصرّح الدليل أيضًا بأسباب ذلك. فمن المشكلات التي أُنشئت المبادرة لمعالجتها عدم توافر تقارير تفصيلية عن تقدّم المشاريع الرأسمالية تحت التنفيذ. لقد حدّدت وزارة المالية الفجوة في مستند منشور، قبل أن يلاحظها طرف من خارجها.

سؤال يسبق ذلك: ما الذي يستوفي تعريف الأصل؟

قبل نقل الرصيد، يجب أن يكون هناك ما يستوفي شروط الاعتراف به أصلًا. وعند حد الاعتراف تظهر كلفة ثانية يمكن تجنّبها.

لا تحدّد الفقرة 8 من IPSAS 45 وحدة قياس للاعتراف، وتقرّر ضرورة استخدام الحكم المهني. ثم تطرح خيارًا لا يحظى بما يستحقه من اهتمام: يجوز للجهة تجميع البنود غير الجوهرية منفردة، وتطبيق معايير الاعتراف على قيمتها المجمّعة. والأمثلة التي يختارها المعيار هي كتب المكتبات وملحقات الحاسوب والمعدات الصغيرة.

وينقل دليل الأسئلة الشائعة الصادر عن الوزارة في يونيو 2024 هذه المعالجة مباشرة. فالبنود التي تقل كلفتها عن حد الرسملة تُحمَّل على مصروف الفترة التي تُتكبَّد فيها. والبنود التي تستوفي تعريف الممتلكات والآلات والمعدات، لكن قيمتها تقل عن الحد، تُثبت مخزونًا، وتُحمَّل على المصروف عند صرفها من المخازن، وتُتابَع في سجل رقابي بدلًا من سجل الأصول. أما البنود غير الجوهرية منفردة، ويذكر الدليل الفئات الثلاث نفسها، فيُعترف بها مجمّعة.

إذن، الإجابة المنشورة عن وجوب وضع بطاقات تعريف على كل مكتب وشاشة، وتصنيفهما وإهلاكهما منفردين، هي: لا. هذا وارد في المعيار الدولي وفي الإرشادات الوطنية. وتذهب الإرشادات أبعد من ذلك، فتدرج ضمن ما ينبغي النظر فيه قبل تقييم الأصل الكلفة المقدّرة لعملية التقييم نفسها.

ومن المفيد فهم سبب ترك المعيار تحديد الحد للجهة بدلًا من النص على رقم. فغياب الرقم يُفهم عادة على أنه سهو، لكنه ليس كذلك.

القراءة الدقيقة تنقل مسؤولية القرار إلى صاحبها. فالمعيار لا يلزم الجهة برسملة البنود غير الجوهرية، بل يترك الحكم للإدارة، ويحدّد الكلفة مقابل المنفعة أحد الاختبارات المتوقع منها تطبيقها. والمنشأة التي تجرد بنودًا لا تتجاوز قيمة كلّ منها بضع مئات لم تُجبر على ذلك. إنها امتنعت عن ممارسة الحكم الذي أوكله المعيار إليها، والحد الذي لا يحدّده أحد يصبح صفرًا بحكم الممارسة.

ما الذي يفوته الجهد المنفق على البنود غير الجوهرية؟

، اقرأ: نعدّ المكاتب ونترك العمر الإنتاجي بلا فحصنعدّ المكاتب ونترك العمر الإنتاجي بلا فحص

هذا موضوع قائم بذاته يستحق معالجة مستقلة. أما النقطة هنا فأضيق: الجهة التي رسملت بنودًا غير مناسبة جعلت أيضًا تسوية أعمالها تحت التنفيذ أصعب، لأن السجل الذي تنقل الأرصدة إليه يمتلئ ببنود لم يكن ينبغي أن تُدرج فيه.

ما الذي ينبغي فحصه؟

• اطلب تحديد الشخص الذي يقرّر تاريخ النقل بالاسم. فإذا كانت الإجابة أن المالية تأخذه من شهادة الإكمال، فإن اختبار القدرة لا يُطبَّق فعليًا، بل يُستعاض عنه بمؤشر تقريبي.
• اطلب تحليل أعمار أرصدة الأعمال تحت التنفيذ. فما يبقى فيها بعد انتهاء مدة التشييد إما أصل كان ينبغي نقله، أو كلفة كان ينبغي شطبها، ولا يتحسّن أيّ منهما بمرور الوقت.
• اسأل عما إذا سبق نقل أيّ رصيد في تاريخ يختلف عن تاريخ شهادة. إن لم يحدث ذلك، فالحكم المهني لا يُمارَس في أيّ موضع من العملية.
• اسأل عن حد الرسملة، وما إذا كان سجل الأصول يلتزم به. ثم اسأل عن كلفة جرد البنود التي تقل قيمتها عن ذلك الحد.

---

المصادر. IPSASB، IPSAS 45, Property, Plant, and Equipment، الصادر في مايو 2023، والنافذ للقوائم المالية السنوية التي تغطي فترات تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده، بديلًا عن IPSAS 17. الفقرة 8 بشأن وحدة القياس وتجميع البنود غير الجوهرية منفردة، مع تسمية كتب المكتبات وملحقات الحاسوب والمعدات الصغيرة. والفقرة 14(b) بشأن التكاليف التي تُعزى مباشرة إلى إيصال الأصل إلى الموقع والحالة اللازمين ليكون قادرًا على العمل بالطريقة التي تقصدها الإدارة. والفقرة 17 بشأن توقف الاعتراف بالتكاليف، والفقرة 17(a) بشأن استبعاد التكاليف التي تُتكبَّد بينما يكون البند قادرًا على العمل لكنه لم يدخل الاستخدام بعد، أو يُشغَّل بأقل من طاقته الكاملة. والفقرة AG27 بشأن بدء الإهلاك عندما يصبح الأصل متاحًا للاستخدام. وتنشر IFAC المعيار مجانًا ضمن IPSAS handbook.

وزارة المالية، المملكة العربية السعودية، مركز الاستحقاق المحاسبي: الدليل الشامل لحصر وتقييم الأصول للجهات الحكومية، النسخة المعنونة «الطبعة الثانية» المنشورة على موقع الوزارة، الصفحة 7 للمشكلة المعلنة المتمثلة في عدم توافر التقارير التفصيلية عن سير المشاريع الرأسمالية تحت التنفيذ، والصفحة 35 لسجل أصول المشاريع تحت التنفيذ، والصفحة 204 لمعالجة المشاريع قيد الإنشاء. وكذلك دليل الأسئلة الشائعة لمبادرة حصر وجرد وتقييم الأصول في الجهات الحكومية، الإصدار الأول، يونيو 2024، لمعالجة البنود التي تقل عن حد الرسملة، ومسار المخزون والسجل الرقابي، وتجميع البنود غير الجوهرية منفردة، والتوجيه إلى مراعاة كلفة عملية التقييم. والدليلان منشوران بالعربية. وتحتفظ الوزارة أيضًا بـ صفحة أسئلة متكررة عامة للبرنامج.